台灣法學雜誌第251期－實例研習

劉建宏
解釋函令之生效時點與其變更之適用範圍

導讀

　行政機關所發布之解釋函令，其屬性為解釋性行政規則。解釋函令之效力，其生效之時點為何？是否因其內容有利或不利於納稅義務人而有不同？是否因案件已核課確定而有不同？
　行政機關所發布之解釋函令，時有變更而發生前、後釋示見解不一之情形。解釋函令之變更，其效力如何？後釋示如有利於納稅義務人者，是否一律有溯及之效力？後釋示如不利於納稅義務人者，是否能溯及生效？
　本文以稅法上之解釋函令為例，探討解釋函令之所謂「溯及效力」，以及解釋函令變更時，當事人之信賴保護等問題。

案例

一、甲公司之A貨物原自認係貨物稅之課稅標的，多年來一直繳納貨物稅，嗣後甲公司申請解釋，財政部始發布解釋令表示：該物不屬貨物稅課稅標的。甲公司能否申請退還以往所繳之貨物稅？
二、甲公司之B貨物因無明確法令規定應屬貨物稅之課稅標的，甲公司乃未申報繳納貨物稅，財稅機關亦未核定課徵。嗣後財政部主動發布解釋令表示：該物應屬貨物稅課稅標的。財稅機關能否補徵甲公司以往之貨物稅？
三、甲公司之C貨物經財政部解釋應屬貨物稅之課稅標的，甲公司乃遵從繳納。嗣後財政部變更以往見解，發布解釋令表示：該物不屬貨物稅課稅標的。甲公司能否申請退還以往所繳之貨物稅？
四、甲公司之D貨物經財政部解釋應非屬貨物稅之課稅標的，甲公司乃未申報繳納貨物稅，財稅機關亦未核定課徵。嗣後財政部主動發布解釋令表示：該物應屬貨物稅課稅標的。財稅機關能否補徵甲公司以往之貨物稅？

要點

解釋函令之效力，其生效之時點為何？是否因其內容有利或不利於納稅義務人而有不同？是否因案件已核課確定而有不同？
解釋函令之變更，其效力如何？後釋示如有利於納稅義務人者，是否一律有溯及之效力？後釋示如不利於納稅義務人者，是否能溯及生效？